財政部 稅務總局

關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知

財稅〔2018〕77號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，國家稅務總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務局，新疆生產建設兵團財政局：

為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅政策通知如下：

一、自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由50萬元提高至100萬元，對年應納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

前款所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

(一)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3000萬元;

(二)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

二、本通知第一條所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。

所稱從業(yè)人數(shù)和資產總額指標，應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。

三、《財政部 稅務總局關于擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2017〕43號)自2018年1月1日起廢止。

四、各級財政、稅務部門要嚴格按照本通知的規(guī)定，積極做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的宣傳輔導工作，確保優(yōu)惠政策落實到位。

財政部 稅務總局

2018年7月11日

國家稅務總局

關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告

國家稅務總局公告2018年第40號

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》)、《財政部 稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2018〕77號)等規(guī)定，現(xiàn)就小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關征管問題公告如下：

一、自2018年1月1日至2020年12月31日，符合條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收方式還是核定征收方式，其年應納稅所得額低于100萬元(含100萬元，下同)的，均可以享受財稅〔2018〕77號文件規(guī)定的所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率計算繳納企業(yè)所得稅的政策(以下簡稱“減半征稅政策”)。

前款所述符合條件的小型微利企業(yè)是指符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條或者財稅〔2018〕77號文件規(guī)定條件的企業(yè)。

企業(yè)本年度第一季度預繳企業(yè)所得稅時，如未完成上一納稅年度匯算清繳，無法判斷上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件的，可暫按企業(yè)上一納稅年度第四季度的預繳申報情況判別。

二、符合條件的小型微利企業(yè)，在預繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表的相關內容，即可享受減半征稅政策。

三、符合條件的小型微利企業(yè)，統(tǒng)一實行按季度預繳企業(yè)所得稅。

四、本年度企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時，按照以下規(guī)定享受減半征稅政策：

(一)查賬征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，分別按照以下規(guī)定處理：

1.按照實際利潤額預繳的，預繳時本年度累計實際利潤額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策;

2.按照上一納稅年度應納稅所得額平均額預繳的，預繳時可以享受減半征稅政策。

(二)核定應稅所得率征收企業(yè)。上一納稅年度為符合條件的小型微利企業(yè)，預繳時本年度累計應納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。

(三)核定應納所得稅額征收企業(yè)。根據(jù)減半征稅政策規(guī)定需要調減定額的，由主管稅務機關按照程序調整，依照原辦法征收。

(四)上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預計本年度符合條件的，預繳時本年度累計實際利潤額或者累計應納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。

(五)本年度新成立的企業(yè)，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預繳時本年度累計實際利潤額或者累計應納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。

五、企業(yè)預繳時享受了減半征稅政策，年度匯算清繳時不符合小型微利企業(yè)條件的，應當按照規(guī)定補繳稅款。

六、按照本公告規(guī)定小型微利企業(yè)2018年度第一季度預繳時應享受未享受減半征稅政策而多預繳的企業(yè)所得稅，在以后季度應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

七、《國家稅務總局關于貫徹落實擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第23號)在2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳結束后廢止。

特此公告。

關于《國家稅務總局關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》解讀

為支持小型微利企業(yè)發(fā)展，進一步增強小型微利企業(yè)發(fā)展動力，持續(xù)推動實體經濟降成本增后勁，落實好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，近日，國家稅務總局印發(fā)了《關于貫徹落實進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關征管問題的公告》(以下簡稱《公告》)。現(xiàn)解讀如下：

一、《公告》出臺的主要背景是什么?

今年是貫徹黨的十九大精神的開局之年。十九大報告指出，我國經濟正處在轉變發(fā)展方式、優(yōu)化經濟結構、轉換增長動力的攻關期，必須把發(fā)展經濟著力點放在實體經濟上，要激發(fā)各類市場主體活力。2018年《政府工作報告》提出，要進一步減輕企業(yè)稅負，促進實體經濟轉型升級，著力激發(fā)市場活力和社會創(chuàng)造力。為進一步增強小型微利企業(yè)發(fā)展動力，4月25日，國務院常務會議決定，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)年應納稅所得額上限從50萬元提高到100萬元。2018年7月11日，財政部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2018〕77號)，規(guī)定自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由50萬元提高到100萬元，對年應納稅所得額低于100萬元(含100萬元，下同)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(以下簡稱“減半征稅政策”)。為了積極貫徹落實十九大精神和國務院重大決策部署，確保廣大企業(yè)能夠及時、準確享受減半征稅政策，稅務總局制定了《公告》。

二、本次擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍，哪些納稅人將從中受益?

根據(jù)財稅〔2018〕77號文件規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由50萬元提高到100萬元，主要體現(xiàn)在對小型微利企業(yè)“年度應納稅所得額”標準的提高。因此，年應納稅所得額在50萬元至100萬元之間的符合條件的企業(yè)，是新增的受益群體。

三、本次政策調整后，按照核定征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，是否能夠享受減半征稅政策?

根據(jù)《公告》第一條規(guī)定，只要是符合條件的小型微利企業(yè)，不區(qū)分企業(yè)所得稅的征收方式，均可以享受減半征稅政策。因此，包括核定應稅所得率征收和核定應納所得稅額征收在內的企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)，均可以享受減半征稅政策。

四、以前年度成立的企業(yè)，在預繳享受減半征稅政策時，需要判斷上一納稅年度是否為符合條件的小型微利企業(yè)，2018年度及以后年度如何判斷?

根據(jù)規(guī)定，在預繳時需要判別上一納稅年度是否符合小型微利企業(yè)條件，2018年度預繳時應當按照2017年度適用文件規(guī)定條件判別;2019年度及以后納稅年度預繳時，應當按照財稅〔2018〕77號文件規(guī)定條件判別。

五、上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)以及本年度新成立的企業(yè)，預繳企業(yè)所得稅時，如何判斷享受減半征稅政策?

上一納稅年度為不符合小型微利企業(yè)條件的企業(yè)，預計本年度符合條件的，預繳時本年度累計實際利潤額或者應納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策。“預計本年度符合條件”是指，企業(yè)上一年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產總額”已經符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，但應納稅所得額不符合條件，本年度預繳時，如果上述兩個條件沒有發(fā)生實質性變化，預繳時本年度累計實際利潤額或者累計應納稅所得額不超過100萬元的，可以預先享受減半征稅政策。

本年度新成立的企業(yè)，預計本年度符合小型微利企業(yè)條件的，預繳時本年度累計實際利潤額或者累計應納稅所得額不超過100萬元的，可以享受減半征稅政策?！邦A計本年度符合小型微利企業(yè)條件”是指，企業(yè)本年度其“從業(yè)人數(shù)”和“資產總額”預計可以符合小型微利企業(yè)規(guī)定條件，本年度預繳時，本年度累計實際利潤額或者累計應納稅所得額不超過100萬元的，可以預先享受減半征稅政策。

六、企業(yè)享受減半征稅政策，需要履行什么程序?

根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)第四條規(guī)定，企業(yè)享受優(yōu)惠事項采取“自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。即企業(yè)通過填寫納稅申報表相關內容即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，同時，按照國家稅務總局公告2018年第23號的規(guī)定歸集和留存相關資料備查。

七、《公告》實施后，符合條件的小型微利企業(yè)2018年度第一季度預繳時，應享受未享受減半征稅政策而多預繳的企業(yè)所得稅如何處理?

此次政策調整從2018年1月1日開始，由于2018年第一季度預繳期已經結束，符合條件的小型微利企業(yè)在2018年度第一季度預繳時，未能享受減半征稅政策而多預繳的企業(yè)所得稅，在以后季度企業(yè)應預繳的企業(yè)所得稅稅款中抵減。

八、執(zhí)行時間

本《公告》是貫徹落實財稅〔2018〕77號文件的征管辦法，執(zhí)行時間與其一致。

國家稅務總局

2018年7月13